Жовковское отделения Лычаковской ОГНИ Главного управления ДФС во Львовской области сообщает о налогообложении налогом на доходы физических лиц, военным сбором подарка сотруднику предприятия.
Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), статьей 164 которого определено базу.
В соответствии с пунктом 164.1 статьи 164 Кодекса базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход с учетом особенностей, определенных разделом IV Кодекса.
Общий налогооблагаемый доход — любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.
При этом общий месячный налогооблагаемый доход состоит из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в течение такого отчетного налогового месяца.
Согласно подпункту 165.1.39 пункта 165.1 статьи 165 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 25 проц. одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме.
В то же время подпунктом «е» подпункта 164.2.17 пункта 164.2 статьи 164 Кодекса установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый
дохода плательщика налога включается доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных статьей 165 Кодекса), в виде, в частности, стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, понятие которой приведен в подпункте 14.1. 71 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса.
Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным пунктом 164.5 статьи 164 Кодекса.
Таким образом, стоимость подарка, определенной по правилам обычной цены, предоставляется налогоплательщику, не превышает 25 проц. одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2017 году — 800 грн.), не является базой обложения налогом на доходы физических лиц.
В случае если стоимость подарка превышает указанный размер, то сумма такого превышения облагается налогом на доходы физических лиц как дополнительное благо с учетом пункта 164.5 статьи 164 Кодекса.
Кроме того, согласно подпункту 1.2 пункта 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса объектом налогообложения военным сбором (далее — сбор) является доход, определенный статьей 163 Кодекса, в который включается общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (подпункт 163.1.1 пункта 163.1 статьи 163 Кодекса).
Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном статьей 168 Кодекса.
При этом нормами пункта 161 подразделения XX Кодекса применения коэффициента, определенного пунктом 164.5 статьи 164 Кодекса, не предусмотрено.
В то же время подпунктом 1.7 пункта 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса предусмотрено, что освобождаются от налогообложения сбором доходы, согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2,165.1.18,165.1.25, 165.1.52 пункта 165.1 статьи 165 Кодекса.
Информацию по данному вопросу размещена на официальном веб-портале ДФС Украины (письмо ДФС Украины от 23.05.2017 №310 / 6 / 99-99-15-01-01-15 / ИПК) по ссылке: https: //cabinet.sfs. gov.ua/cabinet/faces/public/reestr.jspx?redirect=pub_card
