Согласно п.п. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) (в редакции, действующей с 28.07.2018) плательщик налога имеет право включить в налоговой скидки в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика налога по результатам отчетного налогового года, определенного с учету положения п. 164.6 ст. 164 НКУ, фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы в виде суммы средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу отечественных заведений дошкольного, внешкольного, общего среднего, профессионального (профессионального) и учреждения высшего образования для компенсации стоимости получения соответствующего образования такого плательщика налога и/или члена его семьи первой степени родства.
К налоговой скидки включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года плательщиком налога расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, прибыльными кассовыми ордерами, копиями договоров, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязательно должно быть отражена стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления) (п. п. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 НКУ).
Расчеты с помощью систем дистанционного обслуживания осуществляются в соответствии с главой 10 Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины № 22 от 21.01.2004 (далее – Инструкция № 22).
Согласно п. 10.1. Инструкции № 22 оперативное ведение клиентом своих счетов в банке и обмен технологической информацией, определенной в договоре между банком и клиентом, клиент может осуществлять при помощи систем дистанционного обслуживания.
Дистанционное обслуживание счета клиент может осуществлять при помощи систем «клиент – банк», «клиент — Интернет – банк», «телефонный банкинг», «мгновенная бесконтактная оплата» и других систем дистанционного обслуживания.
Пунктом 10.5 Инструкции № 22 определено, что во время осуществления расчетов с помощью систем «клиент – банк», «клиент — Интернет – банк» и тому подобное применяются электронные расчетные документы. Если это предусмотрено договором между банком и клиентом, то использование клиентом системы не исключает возможное обработку банком документов клиента на бумажных носителях.
Реквизиты электронного расчетного документа, которые используются в системах «клиент – банк», «клиент — Интернет – банк», определяются договором между банком и клиентом, но обязательно этот документ должен содержать следующие из них: дату и номер; название, код плательщика и номер его счета; код банка плательщика; название, код получателя и номер его счета; код банка получателя; сумму цифрами; назначение платежа; электронный(ы) подпись(и)/электронный(е) цифровой(ые) подпись(и) согласно требований, установленных нормативно-правовым актом Национального банка по вопросам применения электронной подписи в банковской системе Украины; другие реквизиты, которые во время формирования электронного расчетного документа системой электронных платежей размещается в поле «Вспомогательные реквизиты».
При этом для осуществления операций по счету клиента (оплата коммунальных услуг, телефонных переговоров и тому подобное) при помощи системы «телефонный банкинг» (дистанционное обслуживание клиентов при помощи телефонных каналов связи) клиент в договоре банковского счета или ином договоре о предоставлении банковских услуг указывает информацию, которая нужна банку для списания им средств со счета клиента. Если это предусмотрено договором между банком и клиентом, то использование клиентом системы не исключает возможное обработку банком документов клиента на бумажных носителях (п. 10.9 Инструкции № 22).
Банк, обслуживающий плательщика, осуществляя на основании дистанционного распоряжения плательщика списание средств с его счета, оформляет расчетный документ, в реквизите «Назначение платежа» которого указывает информацию о платеже и документах, на основании которых осуществляется перечисление средств.
Следовательно, к налоговой скидки включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года плательщиком налога расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами.
