С 1 января 2015 года в соответствии с Законом Украины от 28 декабря 2014 №71-VІІІ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» (далее — Закон №71) введен акцизный налог с розничных продаж подакцизных товаров (пиво, алкогольные напитки, табачные изделия, нефтепродукты и другое топливо) и одновременно отменен сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.
По налогоплательщиков и их регистрации контролирующими органами
Плательщиками этого налога являются субъекты розничной торговли, которые реализуют непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других субъектах хозяйствования общественного питания такие подакцизные товары : пиво, алкогольные напитки, табачные изделия, табак и промышленные заменители табака, товары, указанные в подпункте 215.3.4 пункта 215.3 статьи 215 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), в том числе нефтепродукты, прежде всего бензин и дизельное топливо, топливо моторное альтернативное, биодизель , сжиженный газ и т.д. (п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14, п 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 Кодекса.
Согласно п.п. 212.3.11 п. 213.1 ст. 213 Кодекса плательщиками налога являются лица — субъекты хозяйствования розничной торговли, осуществляющих реализацию подакцизных товаров. Такие субъекты подлежат обязательной регистрации как плательщики налога контролирующими органами по местонахождению пункта продажи подакцизных указанных товаров. Регистрация осуществляется не позднее предельного срока представления декларации акцизного налога за месяц, в котором осуществляется реализация таких товаров.
Итак, регистрация контролирующими органами таких плательщиков, как плательщиков акцизного налога осуществляется автоматически при представлении ими декларации по акцизному налогу в контролирующие органы, которые обслуживают административно-территориальные единицы, на которых расположены пункты продажи подакцизных товаров.
О базе объекта налогообложения и ставки акцизного налога с розничных продаж подакцизных товаров
База налогообложения — это стоимость (с налогом на добавленную стоимость) реализованных через розничную торговую сеть подакцизных товаров (п 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Кодекса).
Датой возникновения налоговых обязательств по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров является дата осуществления расчетной операции в соответствии с Законом Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг», а в случае реализации товаров физическими лицами-предпринимателями , которые платят единый налог, — является дата поступления оплаты за проданный товар (п. 216.9 ст.216 Кодекса).
Согласно Закону Украины от 6 июля 1995 №265 / 95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» расчетная операция — это прием от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п. по месту реализации товаров (услуг), выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (предоставленную услугу), а в случае применения банковской платежной карточки — оформление соответствующего расчетного документа об оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов о перечислении средств в банк покупателя.
К полномочиям сельских, поселковых, городских советов относится, в частности, установление в пределах, определенных Кодексом, ставок акцизного налога с реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров (п 12.4.4 п.12.4 ст.12 Кодекса).
В то же время п 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодекса установлено, что для подакцизных товаров, реализованных в соответствии с п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодекса, ставки налога устанавливаются по решению сельского, поселкового или городского совета в процентах от стоимости подакцизных товаров (с налогом на добавленную стоимость), в размере 5 процентов.
В соответствии с п.4 раздела II в Заключительных положений Закона №71 органам местного самоуправления рекомендовано в месячный срок со дня опубликования этого Закона принять и обнародовать решение по установлению в 2015 году ставок акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров.
Согласно п.п. 12.3.5 п. 12.3 ст. 12 Кодекса в случае если сельский, поселковый или городской совет не приняли решение об установлении акцизного налога в части реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, которые являются обязательными в соответствии с нормами Кодекса, такой налог до принятия решения справляется учитывая нормы кодекса с применением их минимальных ставок.
Таким образом, акцизный налог по ставке 5 проц. уплачивается начиная с 1 января 2015 года, независимо от наличия принятых местными советами решений, поскольку Кодексом предусмотрена единая ставка 5 процентов.
О представлении декларации и уплаты акцизного налога с розничных продаж подакцизных товаров.
В соответствии с п. 223.1. ст. 223 Кодекса базовый налоговый период для уплаты налога соответствует календарному месяцу.
Юридических лиц розничной торговли, который осуществляет реализацию подакцизных товаров, подает ежемесячно не позднее 20 числа следующего периода контролирующему органу по месту регистрации (то есть по месту расположения пункта продажи подакцизных товаров) декларацию акцизного налога по форме, утвержденной в порядке, установленном статьей 46 Кодекса (п.223.2 ст.223 Кодекса).
Итак, декларации по акцизному налогу представляются в контролирующие органы, которые обслуживают административно-территориальные единицы, на которых расположены пункты продажи подакцизных товаров. То есть количество таких деклараций за отчетный период должно соответствовать количеству административно-территориальных единиц, на которых расположены пункты продажи подакцизных товаров.
Первая подача декларации за январь 2015 осуществляется плательщиками акцизного налога с розничных продаж подакцизных товаров не позднее 20 февраля 2015 года.
Суммы налога перечисляются в бюджет предприятием розничной торговли, который осуществляет реализацию подакцизных товаров, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного Кодексом (п 222.3.1 п. 222.3 ст. 222 Кодекса) , для представления налоговой декларации за месячный налоговый период.
Лицо — субъект хозяйствования розничной торговли, который осуществляет реализацию подакцизных товаров, платит налог по месту осуществления реализации таких товаров (п 222.3.2 п.222.3 ст. 222 Кодекса).
Следовательно, уплата налога производится в местные бюджеты административно-территориальных единиц, на которых расположены пункты продажи подакцизных товаров.
Первая уплата задекларированных сумм налога с розничных продаж подакцизных товаров за январь 2015 осуществляется плательщиками акцизного налога не позднее 2 марта 2015 года.
По соблюдению условий продажи табачных изделий, на которые установлены максимальные розничные цены.
Согласно п.п. 14.1.106 п. 14.1 ст. 14 Кодекса максимальные розничные цены — цены, установленные на подакцизные товары (продукцию с учетом всех видов налогов (сборов). Акцизный налог с реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров не включается в максимальной розничной цены.
Максимальные розничные цены на подакцизные товары (продукцию) устанавливаются производителями или импортерами товаров (продукции) путем декларирования таких цен в порядке, установленном Кодексом. Продажа субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, на которые устанавливаются максимальные розничные цены, не может осуществляться по ценам, выше максимальных розничных ценах, увеличенные на сумму акцизного налога с розничной торговли подакцизных товаров.
За нарушение этой нормы ст. 17 Закона Украины от 19.12.1995 №481 «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий» предусмотрена ответственность в виде штрафов, а именно в случае розничной торговли табачными изделиями по ценам выше максимальных розничных цен на табачные изделия, установленных производителями или импортерами таких табачных изделий, увеличенным на сумму акцизного налога с реализации через розничную торговую сеть табачных изделий, — 100 процентов стоимости имеющихся у предприятия табачных изделий, но не менее 10000 гривен.
Поскольку в соответствии с п.п. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Кодекса акцизный налог — это косвенный налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных Кодексом как подакцизные, который включается в цену таких товаров (продукции), то 5 проц. акцизного налога должна быть включена в стоимость табачных изделий с учетом налога на добавленную стоимость, которые реализуются в розничной торговле.
В соответствии с п. 188.1 ст. 188 Кодекса для налога на добавленную стоимость определяется база налогообложения операций по поставке товаров / услуг, исходя из их договорной стоимости (в случае осуществления контролируемых операций — не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса) с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, справляется со стоимости услуг сотовой подвижной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).
Вместе с этим п.п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 установлено, что базой налогообложения акцизного налога является стоимость (с налогом на добавленную стоимость) подакцизных товаров, реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли.
Таким образом, база налогообложения операций по поставке товаров / услуг по НДС включает общегосударственные налоги и сборы (в т.ч. акцизный налог) (п.188.1 ст.188 Кодекса), а базой налогообложения акцизного налога с розничных продаж подакцизных товаров является стоимость (с налогом на добавленную стоимость) подакцизных товаров (п.п.214.1.4 п.214.1 ст.214 Кодекса).
С целью обеспечения единого подхода к применению указанных норм Кодекса и с учетом положений п.п. 4.1.4 п.4.1 ст. 4 Кодекса сообщаем, что
розничная цена табачных изделий, реализуемых в розничной торговой сети и выше которой не может осуществляться их продажа, формируется следующим образом:
Вычисления предельной розничной цены табачных изделий (ГРЦТВ):
ГРЦТВ = МРЦ: 100 х 105
Фактическая розничная цена, по которой продают табачные изделия (ФРЦТВ) должно быть равно или меньше, чем ГРЦТВ.
Если субъекты хозяйствования, осуществляющих розничную продажу табачных изделий, зарегистрированные плательщиками НДС, то ФРЦТВ вычисляется следующим образом:
ФРЦТВ = (РЦТВ: 100 х 120): 100 х 105, где
РЦТВ — розничная цена табачных изделий без НДС.
Сумма налогового обязательства по акцизному налогу с розничных продаж за реализованные табачные изделия (УЗА) составит:
УЗА = ФРЦТВ: 105 х 5.
Сумма налогового обязательства по НДС (ПЗпдв) составит:
ПЗпдв = (ФРЦТВ — УЗА): 120 х 20;
— Не зарегистрированы плательщиками НДС
ФРЦТВ = РЦТВ: 100 х 105;
сумма налогового обязательства по акцизному налогу с розничных продаж составит: УЗА = ФРЦТВ: 105 х 5.
