Согласно п.п. 2 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее – НКУ) доходом плательщика единого налога для юридического лица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ.
Согласно п. п.292.6 ст.292 НКУ датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме.
Для плательщика единого налога третьей группы (юридические лица) датой получения дохода также является дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), за которые получена предварительная оплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов, определенных НКУ.
Пунктом 292.2 ст.292 НКУ определено, что при продаже основных средств юридическими лицами — плательщиками единого налога доход определяется как сумма средств, полученных от продажи таких основных средств.
Если основные средства проданы после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию, доход определяется как разница между суммой средств, полученной от продажи таких основных средств, и их остаточной балансовой стоимостью, сложившейся на день продажи.
Плательщики единого налога третьей группы (юридические лица) используют данные упрощенного бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений пп. 44.2, 44.3 ст. 44 НКУ (п.п. 296.1.3 п. 296.1 ст. 296 НКУ).
Юридические лица — плательщики единого налога ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью обсчета объекта налогообложения по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику (п. 44.2 ст. 44 НКУ).
В бухгалтерском учете земельные участки и капитальные расходы на улучшения земель, не связанные со строительством, в соответствии с п. 5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина Украины от 27.04.2000 № 92 (далее – П(С)БУ 7), классифицируются как основные средства (подгруппа 5.1.1 группы 5.1 «Основные средства»).
Согласно п.7 П(С)БУ 7 приобретенные (созданные) основные средства (в т. ч. земельные участки) зачисляются на баланс предприятия/учреждения по первоначальной стоимости. Перечень расходов, которые включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств, содержится в п. 8 П(С)БУ 7.
Остаточная стоимость – разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью необоротного актива и суммой его накопленной амортизации (износа) (ф. 4 П(С)БУ 7).
При этом согласно п. 22 П(С)БУ 7 стоимость земельных участков не является объектом для начисления амортизации в бухгалтерском учете, то есть земельные участки не имеют остаточной стоимости.
Учитывая вышеизложенное, юридическое лицо – плательщик единого налога третьей группы при продаже земельного участка как отдельного объекта собственности включает в состав доходов все поступления средств, полученные от продажи такого земельного участка, в отчетном периоде (квартале) их получения.
